Added: 25/12/2003, Law No. 5035, Art. 33; Amended: 15/7/2016, Law No. 6728, Art. 35
1. The transactions listed below shall be exempt from fees, provided that it is documented that they relate to exportation and to exports:
a) Payments to be made in consideration of exports (including undertakings and assignment deeds relating to pre-financing and to payments made within the framework of the Support and Price Stabilisation Fund, provided that it is documented that they were used in financing exports, and the set-off of Social Security Institution premium debts and of debts owed to general budget administrations).
b) Assignment by the exporter of a receivable arising from exports.
c) Agreements to be drawn up for export connections.
ç) Purchase and sale of goods subject to transit trade.
d) Purchase of goods to be exported in the form in which they were procured.
e) Importation of packaging materials subject to the temporary importation regime with full exemption from import duties pursuant to Article 131 of Customs Law No. 4458 of 27/10/1999, and the temporary exportation and importation of packaging materials of goods definitively exported.
f) Imports made within the scope of an inward processing authorisation during the period of validity of the authorisation.
g) Imports or domestic purchases made within the scope of an Inward Processing Authorisation Certificate during the period of validity of the certificate.
ğ) Purchase, in consideration of exports of finished products made, of the inputs used in the production of those products from the Turkish Grain Board (Toprak Mahsulleri Ofisi) or from sugar factories designated by the Sugar Authority.
2. Transactions relating to the other foreign exchange earning activities listed below that are covered by a Tax, Duty and Fee Exemption Certificate shall be exempt from fees, provided that this is within the validity period of the certificate and limited to the amount stated in the certificate.
a) Of the investments included in the current year investment programme put into force by decision of the President of the Republic, and of the public investments of the Ministry of National Defence, the General Command of Gendarmerie and the Coast Guard Command not included in that programme, those financed (…) in foreign currency, the main contractor firms undertaking their construction (excluding subcontractors):
i) If they are full taxpayers, their deliveries, services and activities in the proportion corresponding to the (…) foreign currency, and the sales and deliveries of goods and materials and of services that full taxpayer manufacturing firms make, by producing them, to the firm undertaking the construction of that work for use in the said work,
ii) If they are limited taxpayers, the sales and deliveries made by full taxpayer manufacturing firms (including the firms that have contracted the work) producing the goods and materials that the said firm will use in that work,
iii) In the case of a partnership of full and limited taxpayer firms, for the full taxpayer firm in proportion to its own activity, and for the other firm, the sales and deliveries that full taxpayer firms make by producing within the framework of subparagraph (ii),
iv) Sales of services such as technical consultancy and engineering to be provided during the project to the public institutions owning the project and to the firms undertaking these projects within the framework of subparagraphs (i), (ii) and (iii) above.
b) i) Sales and deliveries made by full taxpayer manufacturing firms that have undertaken projects related to the fields of defence, security or intelligence approved by the Undersecretariat for Defence Industries, and by full taxpayer manufacturing firms undertaking research and development projects to be carried out in the fields of defence, security or intelligence, and maintenance and repair services arising after such sales and deliveries,
ii) Sales and deliveries made to public institutions and organisations concerned with the defence, security or intelligence of the country by full taxpayer manufacturing firms producing all kinds of platforms, systems, software, vehicles and equipment for defence, security and intelligence that the Undersecretariat for Defence Industries has indicated to be of importance for the fields of defence, security or intelligence, and by full taxpayer manufacturing firms undertaking research and development projects to be carried out in the fields of defence, security or intelligence, and maintenance and repair services arising after such sales and deliveries,
iii) Sales and deliveries that full taxpayer manufacturing firms make, by producing, to the firms specified in subparagraphs (i) and (ii) of this subparagraph,
iv) Where the firm undertaking the works specified in subparagraphs (i) and (ii) of this subparagraph is a limited taxpayer firm, the sales and deliveries that full taxpayer manufacturing firms make to that firm by producing.
c) Sales and deliveries that full taxpayer manufacturing firms make by producing the goods specified in the list of investment goods determined by the Ministry of Economy.
ç) Sales and deliveries that full taxpayer manufacturing firms make, by producing, of components and parts in unassembled form to firms which may import such components and parts within the scope of an Investment Incentive Certificate.
d) Services and activities of full taxpayer firms undertaking investment projects to be carried out within the framework of the Build-Operate Model.
e) Activities of full taxpayer firms undertaking domestic or international (…) transport works put out to international tender by public institutions and organisations.
f) Land, sea or air transport services and activities, provided that the consideration earned in foreign currency from international freight and passenger transport is brought into the country.
g) Contracting, consultancy, software and engineering services to be performed for abroad.
ğ) Health services to be provided in consideration of foreign currency to foreign nationals (including diplomatic missions and their members), tourists or Turkish citizens working abroad during their stay in our country.
h) Sales of services in consideration of foreign currency made by tourism establishments and travel agencies in the course of their domestic and foreign tourism activities.
ı) Maintenance and repair services performed on behalf of firms resident abroad, provided that the consideration is received in foreign currency, and the maintenance and repair, refurbishment and conversion of Turkish and foreign flagged ships, aircraft or trucks departing on foreign voyages, and sales of goods (excluding fuel and lubricating oils) and services carried out within the scope of maintenance, repair, refurbishment and conversion.
i) Opening or operating stores abroad by full taxpayer firms for the purpose of marketing our export products.
j) Production activities related to the extraction and operation of minerals in consideration of royalty from mining basins put out to international tender by public institutions and organisations.
k) Sales of news, with or without images, by news agencies resident in the country to media outlets abroad.
l) Sales and deliveries that full taxpayer manufacturing firms winning tenders put out to international tender by public institutions and organisations for investment goods, industrial products and software services determined by the Ministry of Economy make by producing.
m) Activities and deliveries of full taxpayer manufacturing firms delivering industrial products that foreign organisations located in the country under the provisions of bilateral or multilateral international agreements are entitled to bring from abroad, and of full taxpayer contractor firms undertaking the construction and repair of facilities belonging to international organisations and to representations and organisations of foreign countries.
n) Of the firms undertaking construction and delivery works awarded within the scope of the project by institutions, organisations or companies undertaking projects carried out in Türkiye within the scope of bilateral or multilateral international agreements (including companies established or partnerships formed by them for the purpose of carrying out the project in the country) (excluding subcontractors):
i) If they are full taxpayers, their deliveries and services and the sales and deliveries that full taxpayer manufacturing firms make to these firms by producing,
ii) If they are in the form of a partnership of full and limited taxpayer firms, the deliveries and services that the full taxpayer firm will perform in proportion to its share in the partnership, and the sales and deliveries that full taxpayer manufacturing firms make to these firms by producing.
o) Services and activities of full taxpayer firms undertaking facility construction and renewal works within the scope of public private partnership.
3. The fee exemption shall be applied ex officio, without requiring the certificate, to undertakings to be submitted as an annex to the project form for the purpose of obtaining a Tax, Duty and Fee Exemption Certificate, and to guarantees prior to the contract stage and tender decisions relating to the transactions and activities listed in subparagraphs (a), (b), (d), (e), (g), (j), (l) and (o) of paragraph (2) of this article.
For the fee exemption to be applied to transactions that certificate holder firms carry out with persons and institutions from which they procure goods, materials or services relating to the work subject to the certificate, it is required that both parties to the transaction hold a certificate issued in relation to that work.
4. In the application of this article:
International tender: means a tender (…) put out by public institutions and organisations open to the participation of domestic and foreign firms separately or jointly,
Tax, Duty and Fee Exemption Certificate: means the certificate issued by the Ministry of Economy, valid on the date on which the transaction subject to the fee is carried out, which must be obtained and submitted in order for the fee exemption to be applied for the purpose of encouraging foreign exchange earning activities,
(as defined above).
The scope of full and limited tax liability referred to in this article shall be determined and established in accordance with the Income Tax Law and the Corporate Tax Law.
5. Where the transactions or activities listed in this article are not carried out in part or in full, the fee not collected for the part not carried out shall be recovered from the taxpayers together with the penalty and late payment interest in accordance with the provisions of Tax Procedure Law No. 213.
Within the scope of this article, organisations carrying out transactions by applying the fee exemption are obliged to notify the nature of the transaction subject to the exemption and the amount of the fee not collected to the tax office to which the persons concerned are attached for income or corporate tax purposes, within thirty days following the date on which the transaction is carried out.
Organisations that do not notify the tax office within thirty days following the date on which it is established that the transactions or activities listed in this article have not been carried out shall be jointly and severally liable, together with the persons concerned, for payment of the fee and the penalty and late payment interest.
6. For the purposes of the application of this article, the Ministry of Finance and the Ministry of Economy are jointly authorised to determine other foreign exchange earning activities in addition to the foreign exchange earning activities set out in the first and second paragraphs, the stages of the transactions and activities to which the exemption will be applied within the scope of the certificate, and other procedures and principles.
Original Turkish text
EK MADDE 1
(Ek:25/12/2003 - 5035/33 md.; Değişik: 15/7/2016-6728/35 md.)
1. İhracat ve ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıyla aşağıda sayılan işlemler harçlardan müstesnadır:
a) İhracat karşılığı yapılacak ödemeler (İhracatın finansmanında kullanıldığının tevsiki kaydıyla prefinansman, Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonu çerçevesinde yapılan ödemelere ilişkin taahhütnameler ile temliknameler ve Sosyal Güvenlik Kurumu prim borçları ile genel bütçeli idarelere olan borçların mahsubu dâhil).
b) İhracattan doğan alacağın ihracatçı tarafından temliki.
c) İhracat bağlantıları için düzenlenecek anlaşmalar.
ç) Transit ticarete konu malın satın alınması ve satılması.
d) Tedarik edildikleri şekliyle ihraç edilmek üzere mal alımı.
e) 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 131 inci maddesine istinaden ithalat vergilerinden tam muafiyet suretiyle geçici ithalat rejimine tabi ambalaj malzemesi ithali ile kati ihraç edilen mallara ait ambalaj malzemesinin geçici ihracı ve ithali.
f) Dahilde işleme izni kapsamında iznin geçerli olduğu süre içerisinde yapılan ithalat.
g) Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında belgenin geçerli olduğu süre içerisinde yapılan ithalat veya yurt içi alımlar.
ğ) Gerçekleştirilen mamul ürün ihracatı karşılığı olarak bu ürünlerin üretiminde kullanılan girdilerin Toprak Mahsulleri Ofisinden veya Şeker Kurumunca tespit edilen şeker fabrikalarından alımı.
2. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlanan aşağıda sayılan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler, belgenin geçerlilik süresi içerisinde belgede yer alan tutarla sınırlı olmak kaydıyla harçtan müstesnadır.
a) Cumhurbaşkanı kararı ile yürürlüğe konulan cari yıl yatırım programında yer alan yatırımlardan ve Millî Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı ve Sahil Güvenlik Komutanlığının bu programda yer almayan kamu yatırımlarından (…)62 yabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen ana yüklenici firmaların (alt yükleniciler hariç);
i) Tam mükellef olması hâlinde, (…)62 yabancı paraya isabet eden oranda yapacakları teslim, hizmet ve faaliyetler ile tam mükellef imalatçı firmaların, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımını yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış ve teslimleri,
ii) Dar mükellef olması hâlinde, söz konusu firmanın bu işte kullanacağı mal ve malzemeyi üreten tam mükellef imalatçı firmaların (işi taahhüt eden firmalar dâhil) yapacakları satış ve teslimleri,
iii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı hâlinde, tam mükellef firmaya kendi faaliyeti oranında, diğer firmaya ise (ii) alt bendi çerçevesinde tam mükellef firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri,
iv) Yukarıda belirtilen (i), (ii) ve (iii) alt bentleri çerçevesinde proje sahibi kamu kurumları ile bu projeleri üstlenen firmalara proje süresince yapılacak teknik müşavirlik, mühendislik vb. hizmet satışları.
b) i) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca onaylanan savunma, güvenlik veya istihbarat alanları ile ilişkili projeleri üstlenmiş tam mükellef imalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbarat alanlarında yapılacak araştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellef imalatçı firmaların yapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimler sonrası doğan bakım ve onarım hizmetleri,
ii) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca savunma, güvenlik veya istihbarat alanları açısından önem arz ettiği belirtilen savunma, güvenlik ve istihbarata yönelik her türlü platform, sistem, yazılım, araç ve gereçlerini üreten tam mükellef imalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbarat alanlarında yapılacak araştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellef imalatçı firmaların ülkenin savunma, güvenlik veya istihbaratı ile ilgili kamu kurum ve kuruluşlarına yapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimler sonrası doğan bakım ve onarım hizmetleri,
iii) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilen firmalara, tam mükellef imalatçı firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri,
iv) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilen işleri yüklenen firmanın dar mükellef firma olması hâlinde, tam mükellef imalatçı firmaların bu firmaya üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
c) Tam mükellef imalatçı firmaların, Ekonomi Bakanlığınca belirlenen yatırım malları listesinde belirtilen malları üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
ç) Tam mükellef imalatçı firmaların, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında monte edilmemiş haldeki aksam ve parçaları ithal edebilecek firmalara, ithal edebilecekleri bu aksam ve parçaları üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
d) Yap-İşlet Modeli çerçevesinde yapılacak yatırım projelerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet ve faaliyetleri.
e) Kamu kurum ve kuruluşları tarafından uluslararası ihaleye çıkarılmış yurt içi veya yurt dışı (…) taşıma işlerini yüklenen tam mükellef firmaların bu faaliyetleri.
f) Uluslararası yük ve yolcu taşımacılığından döviz olarak kazanılan bedellerin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri.
g) Yurt dışına yönelik olarak gerçekleştirilecek müteahhitlik, müşavirlik, yazılım ve mühendislik hizmetleri.
ğ) Yabancı uyruklulara (diplomatik temsilcilikler ve mensupları dâhil), turistlere veya yurt dışında çalışan Türk vatandaşlarına ülkemizde bulundukları sürede, döviz karşılığı verilecek sağlık hizmetleri.
h) Turizm müesseseleri ile seyahat acentelerinin yurt içindeki ve yurt dışındaki turizm faaliyetleri sırasında yaptıkları döviz karşılığı hizmet satışları.
ı) Bedelleri döviz olarak alınmak kaydıyla yurt dışında yerleşik firmalar adına gerçekleştirilen bakım ve onarım hizmetiyle, dış sefere çıkan Türk ve yabancı bayraklı gemi, uçak veya tırların bakımı ve onarımı, yenileme ve dönüşüm ile bakım, onarım, yenileme ve dönüşüm kapsamında gerçekleştirilen mal (yakıt ve madeni yağlar hariç) ve hizmet satışları.
i) Tam mükellef firmalarca, ihraç ürünlerimizin pazarlanması amacıyla yurt dışında mağaza açılması veya işletilmesi.
j) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleye çıkarılan maden havzalarından rödövans karşılığında maden çıkarımı ve işletmesiyle ilgili üretim faaliyetleri.
k) Yurt içinde yerleşik haber ajanslarınca, yurt dışındaki yayın organlarına görüntülü veya görüntüsüz haber satışları.
l) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleye çıkarılan ve Ekonomi Bakanlığı tarafından belirlenen yatırım malları, sınai mamuller ve yazılım hizmetlerine yönelik ihaleleri kazanan tam mükellef imalatçı firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
m) İkili veya çok taraflı uluslararası anlaşma hükümlerine göre yurt içinde bulunan yabancı kuruluşların yurt dışından getirme imkanına sahip bulundukları sınai mamulleri teslim eden tam mükellef imalatçı firmalar ile uluslararası kuruluşlar, yabancı ülke temsilcilikleri ve kuruluşlarına ait tesislerin yapımını ve onarımını üstlenen tam mükellef müteahhit firmaların faaliyet ve teslimleri.
n) İkili veya çok taraflı uluslararası anlaşmalar kapsamında Türkiye’de gerçekleştirilen projeleri üstlenen kurum, kuruluş veya şirketler (bunlar tarafından yurt içinde projenin yürütülmesi amacıyla kurulan veya ortaklık gerçekleştirilen şirketler dâhil) tarafından proje kapsamında verilen yapım ve teslim işlerini yüklenen firmaların (alt yükleniciler hariç);
i) Tam mükellef olması hâlinde, bunların yapacakları teslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterek yapacakları satış ve teslimleri,
ii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı şeklinde olması hâlinde, tam mükellef firmanın ortaklığı oranında gerçekleştireceği teslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
o) Kamu özel iş birliği kapsamında tesis yapımı ve yenilenmesi işlerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet ve faaliyetleri.
3. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi almak amacıyla proje formu ekinde verilecek taahhütnameler ile bu maddenin (2) numaralı fıkrasının (a), (b), (d), (e), (g), (j), (l) ve (o) bentlerinde sayılan işlem ve faaliyetlere ilişkin sözleşme safhasından önceki teminatlar ve ihale kararlarına belge aranmaksızın resen harç istisnası uygulanır.
Belge sahibi firmaların belge konusu işe ilişkin mal, malzeme veya hizmet temin ettiği kişi ve kurumlarla yapacağı işlemlere harç istisnası uygulanması için, her iki işlem tarafının da o işle ilgili olarak düzenlenmiş belgeye sahip olması şarttır.
4. Bu maddenin uygulamasında;
Uluslararası ihale: Kamu kurum ve kuruluşları tarafından yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olarak çıkılan (…) ihaleyi,
Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi: Döviz kazandırıcı faaliyetleri teşvik etmek amacıyla harç istisnası uygulanabilmesi için alınması ve ibraz edilmesi gereken, harca konu işlemin yapıldığı tarihte geçerli Ekonomi Bakanlığınca düzenlenen belgeyi,
ifade eder.
Bu maddede geçen tam ve dar mükellefiyetin kapsamı Gelir Vergisi Kanununa ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre tayin ve tespit edilir.
5. Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetlerin kısmen veya tamamen gerçekleştirilmemesi hâlinde, gerçekleşmeyen kısma ait alınmayan harç, mükelleflerden, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ceza ve gecikme faizi ile birlikte geri alınır.
Bu madde kapsamında, harç istisnası uygulamak suretiyle işlem yapan kuruluşlar, istisnaya konu işlemin mahiyeti ile alınmayan harç tutarını, işlemin yapıldığı tarihi takip eden otuz gün içinde ilgililerin gelir veya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulunduğu vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar.
Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetlerin gerçekleşmediğinin tespit edildiği tarihi takip eden otuz gün içinde, bu durumu vergi dairesine bildirmeyen kuruluşlar harç ile ceza ve gecikme faizinin ödenmesinden ilgililerle birlikte müteselsilen sorumludurlar.
6. Bu maddenin uygulanması bakımından; birinci ve ikinci fıkralarda yer alan döviz kazandırıcı faaliyetlere ilave olarak döviz kazandırıcı diğer faaliyetleri, belge kapsamında istisna uygulanacak işlem ve faaliyetlerin aşamaları ile diğer usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı ile Ekonomi Bakanlığı birlikte yetkilidir.