1. Unless otherwise provided in this Law, taxpayers may deduct the following taxes relating to their activities from the value added tax calculated on their taxable transactions:
a) The value added tax calculated and shown on invoices and similar documents issued in respect of deliveries and services made to them,
b) The value added tax paid in respect of imported goods and services,
c) Added: 3/6/1986, Law No. 3297, Art. 9 For taxpayers subject to tax under the lump-sum or compensatory method who switch to taxation under the actual method, the value added tax shown on invoices and similar documents relating to the goods on hand at the beginning of the accounting period according to the inventory taken,
ç) Added: 27/12/2023, Law No. 7491, Art. 30 The value added tax declared and paid in the capacity of a responsible party by those held responsible for withholding tax,
2. Amended: 25/12/2003, Law No. 5035, Art. 9 Where the total value added tax to be deducted in a tax period exceeds the total value added tax calculated on the taxpayer's taxable transactions, the difference shall be carried forward to subsequent periods and shall not be refunded. However, the tax which relates to deliveries and services for which the tax rate has been reduced by the President of the Republic pursuant to Article 28, which (…) could not be deducted, and whose amount exceeds the threshold to be determined by the President of the Republic, shall be paid by way of set-off against these taxpayers' tax and social insurance premium debts and their debts to general and annexed budget administrations and to municipalities, or against their debts relating to the prices of goods and services procured from revolving-fund institutions, from enterprises 51% or more of whose capital belongs to the public sector or which are within the scope of privatisation, and from organised industrial zones. Added sentence: 18/1/2017, Law No. 6770, Art. 16 However, the tax not refunded by way of set-off may be refunded in cash within the year by sectors, groups of goods and services and periods determined by the Ministry of Finance. Tax that could not be refunded by way of set-off within the year shall be refunded in cash or by way of set-off against the taxpayer's debts listed above, provided that it is requested within the following year. The President of the Republic is authorised to abolish the right to refund, by groups of goods and services and by sectors for which the tax rate has been reduced, in part or in whole or limited to the value added tax borne in respect of depreciable economic assets; and the Ministry of Finance is authorised to determine the procedures and principles for the implementation of this paragraph.
3. Added: 3/6/1986, Law No. 3297, Art. 9 The right of deduction may be exercised in the tax period in which the relevant documents are recorded in the statutory books, provided that the calendar year following the calendar year in which the chargeable event occurred is not exceeded. Added sentence: 9/3/2023, Law No. 7440, Art. 16 However, the value added tax paid, in respect of the importation of goods transported by pipelines or electric lines and in continuous flow, by the end of the period for filing the value added tax return for the tax period in which the importation took place, may be deducted in the period in which the importation took place.
4. Added: 29/3/2018, Law No. 7104, Art. 8 The value added tax calculated and declared in respect of receivables that have become worthless under Article 322 of the Tax Procedure Law may be deducted in the tax period in which the receivable is written off as a loss (provided, however, that in order for value added tax that was taken into account as an expense in determining the income or corporate tax base through the setting aside of a provision under Article 323 of the Tax Procedure Law to be deductible under this paragraph, it must be taken into account as income in determining the income or corporate tax base).
5. The Ministry of Finance and Customs is authorised to remedy any difficulties that may arise in the application of tax deduction, in a manner that does not give rise to double taxation or tax exemption and in conformity with the fundamental principles of this Law, and to regulate the procedures and principles relating to deduction.
Non-deductible value added tax:
Original Turkish text
MADDE 29
1. Mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak aşağıdaki vergileri indirebilirler:
a) Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi,
b) İthal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi,
c) (Ek : 3/6/1986 - 3297/9 md.) Götürü veya telafi edici usulde vergiye tabi mükelleflerden gerçek usulde vergilendirmeye geçenlerin, çıkarılan envantere göre hesap dönemi başındaki mallara ait fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi,
ç) (Ek:27/12/2023-7491/30 md.) Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen katma değer vergisi,
2. (Değişik: 25/12/2003-5035/9 md.) Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Cumhurbaşkanı tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup (…) indirilemeyen ve tutarı Cumhurbaşkanınca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. (Ek cümle: 18/1/2017-6770/16 md.) Ancak mahsuben iade edilmeyen vergi, Maliye Bakanlığınca belirlenen sektörler, mal ve hizmet grupları ve dönemler itibarıyla yılı içinde nakden iade edilebilir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir. Cumhurbaşkanı, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya tamamen ya da amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
3. (Ek: 3/6/1986 – 3297/9 md.) İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. (Ek cümle:9/3/2023-7440/16 md.) Şu kadar ki, boru hatları veya elektrik telleri ile taşınan ve sürekli akış hâlinde olan malların ithaline ilişkin olarak ithalatın yapıldığı vergilendirme dönemine ait katma değer vergisi beyannamesinin verilme süresi sonuna kadar ödenen katma değer vergisi, ithalatın yapıldığı dönemde indirim konusu yapılabilir.
4. (Ek: 29/3/2018-7104/8 md.) Vergi Usul Kanununun 322 nci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisi, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilir (Şu kadar ki Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesine göre karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan katma değer vergisinin bu fıkra kapsamında indirim konusu yapılabilmesi için gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması şarttır.).
5. Maliye ve Gümrük Bakanlığı vergi indirimi uygulamasında doğabilecek aksaklıkları, vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu Kanunun anailkelerine uygun olarak gidermeye ve indirimle ilgili usul ve esasları düzenlemeye yetkilidir.
İndirilemeyecek katma değer vergisi: