1. The following deliveries and services shall be exempt from tax:
a) Amended: 4/6/2008, Law No. 5766, Art. 12 Export deliveries and services relating to such deliveries, services performed for customers abroad, contract manufacturing (fason) services performed for customers in free zones and, subject to reciprocity, roaming services provided in Türkiye to customers abroad within the framework of international roaming agreements,
b) Value Added Tax shall be collected at the time of delivery of goods purchased by passengers not resident in Türkiye and taken by them out of Türkiye. However, the Value Added Tax collected shall be refunded upon presentation of the invoice or document at the time the goods leave customs.
Added: 28/12/2001, Law No. 4731, Art. 5 Value added tax paid by those who have no residence, place of business, legal seat or business centre in Türkiye on goods and services they purchase in connection with their transportation activities, and on goods and services they purchase on account of their participation in fairs, festivals and exhibitions, shall be refunded subject to reciprocity.
Added paragraph: 16/6/2009, Law No. 5904, Art. 11 Value added tax paid on goods and services purchased by foreign producers in respect of cinematographic works approved by the Ministry of Culture and Tourism within the scope of Law No. 5224 on the Evaluation, Classification and Support of Cinema Films dated 14/7/2004, above the threshold set out in Article 232 of Tax Procedure Law No. 213 and applicable in the relevant year, shall be refunded to the producers.
Added: 28/12/2001, Law No. 4731, Art. 5 The Ministry of Finance is authorised to determine the goods and services eligible for the refund and the procedures and principles relating to implementation.
c) Added: 3/6/1986, Law No. 3297, Art. 3 Value added tax on goods delivered to exporters by manufacturers on condition of export shall not be paid by the exporters. This tax, which is not collected by the taxpayers but is to be declared in the return for the relevant period, shall be assessed and accrued by the tax office and deferred.
If such goods are exported within 3 months from the beginning of the month following the date of delivery to the exporter, the deferred tax shall be cancelled.
If the export is not carried out in accordance with the above conditions, the deferred tax shall be collected together with the late payment surcharge determined under Article 51 of Law No. 6183 on the Procedure for the Collection of Public Receivables, from the date on which it was accrued. However, if goods delivered on condition of export are not exported due to force majeure specified in the Tax Procedure Law, the deferred tax shall be collected together with the deferral interest applicable for the relevant periods under Article 48 of Law No. 6183 on the Procedure for the Collection of Public Receivables, from the date on which it was deferred.
The provision of Article 32 of this Law shall not apply to exporters with respect to these deferred or cancelled taxes.
The Value Added Tax to be refunded to manufacturers delivering goods to exporters may not exceed the amount remaining after deducting, from the tax calculated on the manufacturer's sale price of the exported goods, the tax relating to any change in the tax base to the detriment of the manufacturer.
The Value Added Tax to be refunded to manufacturers delivering goods to exporters shall be refunded after the export transactions are completed. The amount of tax to be refunded or deferred shall be calculated by comparing the information contained in the taxpayer's return for the relevant period.
Added: 9/4/2003, Law No. 4842, Art. 21 If the export cannot be carried out within three months due to force majeure or unforeseen circumstances, exporters who apply within fifteen days at the latest from the date of expiry of the three-month period may be granted an additional period of up to three months by the Ministry of Finance or, where the Ministry deems appropriate, by tax offices.
2. Amended: 3/6/1986, Law No. 3297, Art. 3 The Ministry of Finance and Customs is authorised to limit the quantity of goods to be delivered without collection of Value Added Tax for each exporter and each person delivering goods to an exporter, on the basis of the previous year's business volume, current year transactions and in cases deemed necessary for securing the tax receivable, and to determine the procedures and principles relating to the implementation of these exemptions and the minimum amounts to which the exemption shall apply.
Export deliveries and services performed for customers abroad:
Original Turkish text
MADDE 11
1. Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır:
a) (Değişik: 4/6/2008-5766/12 md.) İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetleri,
b) Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına götürdükleri malların teslimi anında Katma Değer Vergisi tahsil edilir. Ancak gümrükten malın çıkışı anında fatura veya belgenin ibrazında tahsil edilen Katma Değer Vergisi iade olunur.
(Ek: 28/12/2001-4731/5 md.) Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunmayanların taşımacılık faaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları mal ve hizmetler ile fuar, panayır ve sergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri katma değer vergisi, karşılıklı olmak kaydıyla iade edilir.
(Ek paragraf: 16/6/2009-5904/11 md.) 14/7/2004 tarihli ve 5224 sayılı Sinema Filmlerinin Değerlendirilmesi ve Sınıflandırılması ile Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlere ilişkin yabancı yapımcılar tarafından satın alınacak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanmakta olan haddin üzerindeki mal ve hizmetler nedeniyle ödenen katma değer vergisi yapımcılara iade olunur.
(Ek: 28/12/2001-4731/5 md.) Maliye Bakanlığı iadeden faydalanacak mal ve hizmetler ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir.
c) (Ek : 3/6/1986 - 3297/3 md.) İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.
İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.
Tecil veya terkin edilen bu vergiler hakkında ihracatçılar bakımından bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uygulanmaz.
İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz.
İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilmesi gereken Katma Değer Vergisi, ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra yapılır. İade veya tecil olunacak vergi miktarı, mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır.
(Ek: 9/4/2003-4842/21 md.) İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren onbeş gün içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir.
2. (Değişik : 3/6/1986 - 3297/3 md.) Maliye ve Gümrük Bakanlığı, Katma Değer Vergisi tahsil edilmeden teslim edilecek mal miktarını; ihracatçı ve ihracatçıya mal teslim edenlerin her biri için bir önceki yıl iş hacmi, cari yıldaki işlemler ve vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla gerekli görülen hallerde sınırlamaya ve bu istisnaların uygulamasına ilişkin usul ve esaslar ile istisnanın uygulanacağı asgari miktarları tespite yetkilidir.
İhracat teslimi ve yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler: